Как оптимизировать налог на прибыль: советы экспертов

Любой бизнес в России обязан платить налоги. Какими они будут зависит от масштабности предприятия и применяемой системы налогообложения. Так, для юридических лиц, которые не перешли на специальные режимы, действует налог на прибыль. Это основной платеж для большинства предприятий в России, его уплачивают с того, что заработала компания. 

Разбираемся, какие ставки и льготы действуют по налогу, как заполнить декларацию и рассчитать сумму к уплате.

Что такое налог на прибыль?

Налог на прибыль (НП) — федеральный платеж, который обязателен к уплате юридическими лицами на общей системе налогообложения (ОСНО). 

Определение и сущность налога

Это прямой платеж, величина которого напрямую зависит от конечных результатов деятельности организации. Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса. Порядок его исчисления и уплаты установлен главой 25 НК РФ.

Налог начисляется на полученные организацией доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. С этой разницы и считается НП по установленной ставке.

Кто платит налог на прибыль

Круг плательщиков НП установлен в ст. 246 НК РФ.

Разделить их можно на три группы:

• предприятия на общей системе налогообложения (ОСНО);
• иностранные компании, ведущие деятельность в РФ через представительства, а также получающие доходы от источников в РФ;
• участники консолидированной группы налогоплательщиков.

Налог на прибыль не платят:

• компании на режимах: УСН, ЕСХН и АУСН (в 4 субъектах РФ);
• организации в сфере игорного бизнеса;
• резиденты «Сколково» или других научно-технологических центров, которые более 10 лет ведут инновационную деятельность. 
• компании, зарегистрированные после 1 января 2022 года на территории Курильских островов, но при соблюдении условий.

Налоговая база: определение и расчет

Облагаемая налогом база — это физическая, стоимостная, количественная или другая характеристика объекта налогообложения.

Формула расчета налоговой базы (доходы минус расходы)

Разница между доходами и расходами компании — это и есть налоговая база, с которой считается НП в размере установленного процента. Все суммы для расчета берутся нарастающим итогом с начала года. Расходы должны быть экономически обоснованы и поименованы в статьях главы 25 НК РФ. При их превышении над доходами образуется убыток, тогда платить ничего не нужно.
Рассчитать сам НП не трудно, сложнее определить налоговую базу. Этот процесс требует от бухгалтера знания нюансов главы 25 НК. Подробный алгоритм расчета приведен в ст. 315 НК РФ.

Какие доходы учитываются при расчете налоговой базы

Для этой цели используются два вида доходов: полученные от реализации и внереализационные. Они учитываются без НДС и акцизов.

К доходам от реализации относится выручка от продажи товаров, работ или услуг:

• собственного производства;
• приобретенных ранее, включая сырье и земельные наделы;
• прав владения имуществом.

Остальные доходы считаются внереализационными. Они не связаны с основной деятельностью компании.

К таким относятся доходы: 

• от долевого участия в других компаниях;
• от сдачи имущества в аренду;
• проценты по вкладам и другие.

Полный список внереализационных доходов содержится в ст. 250 НК РФ.

Кроме облагаемой налогом прибыли есть и список исключений. Он содержится в статье 251 НК РФ. Все что в него не входит — облагается НП. 

Какие расходы учитываются при расчете налоговой базы (прямые, косвенные, нормируемые, неучитываемые)

Расходы компании — это подтвержденные документами затраты, а также убытки. 

Они тоже подразделяются на два вида:

• те, которые связаны с производством и реализацией;
• внереализационные.

Расходы организации на изготовление и продажу своих товаров, работ или услуг считаются «производственными». 

В свою очередь, они делятся:

• на прямые — материальные расходы, издержки на оплату труда, амортизацию;
• на косвенные — прочие затраты, связанные с реализацией.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 НК РФ. 
Кроме того, некоторые расходы не уменьшают налогооблагаемую базу. Перечень таких затрат содержится в статье 270 НК РФ. 

Учет убытков прошлых лет

Платеж по НП можно уменьшить, если деятельность предприятия в предыдущие годы была убыточной. Требования к операции содержатся в статье 283 НК РФ.

Они включают:

• возможность снижения облагаемой базы на основе убытков не более чем на 50% за один календарный год;
• перенос убытков, полученных за несколько предыдущих лет, строго в календарной последовательности.

Ставки налога на прибыль

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли компании. Это установлено статьей 284 НК РФ. Предполагалось, что это положение будет действовать до 2030 года. В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными. С 1 января.2025 года вступают в силу обновления в НК РФ, установленные ФЗ от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ. 

Базовая ставка НП в 2024 и 2025 годах

В 2024 и 2025 годах ставки налога различаются. С 2025 года стандартный размер платежа повышается до 25%. Перечисляется налог в два бюджета.

В 2024 году было так:

• 3 % — в федеральный бюджет;
• 17 % — в бюджеты субъектов РФ.

При желании субъект РФ мог снизить региональную ставку. 

С 2025 года будет действовать другое распределение:

• 8 % — в федеральный бюджет;
• 17 % — в бюджеты субъектов РФ.

Пониженные ставки налога

С 2020 года IT-организации, имеющие аккредитацию в Минцифры, уплачивают налог в размере 3%. С 2022 года ставку уменьшили до 0%. 
Для IT-организаций, которые созданы при реорганизации, применяются особые условия по льготной ставке по налогу в размере 5% в период 2025-2030 гг. 

Они могут применять льготную ставку при соответствии критериям: 

• аккредитация в Минцифры до 01.07.2022 г.;
• в 2022 году применяли ставку из п. 1.15 ст. 284 НК РФ; 
• доля доходов от IT-бизнеса — не менее 70% от общей прибыли.

Кроме того, с 2025 года регионы смогут снижать ставку по налогу только для малых технологических компаний — МТК. Это российские предприятия, которые используют в деятельности IT- технологии. Список таких компаний содержится в специальном реестре. При этом МТК должна иметь выручку не более 4 млрд рублей за предыдущий год и определенные коды ОКВЭД.

Порядок расчета налога на прибыль

Для определения суммы НП, нужно знать размер облагаемых доходов, расходы, принимаемые в расчет, и ставку налога. 

Схема расчета выглядит так:

1. Определяем разницу между суммой доходов (от реализации и внереализационных) и расходами.
2. Уменьшаем облагаемую базу на убыток, если он есть, но не более чем на 50%.
3. При разных ставках по налогу расчет ведется раздельно по каждой.
4. Налоговую базу умножаем на ставку — получаем сумму авансового платежа за отчетный период или налог за год.
5. При расчете налога за второй и последующие кварталы отнимаем от него сумму НП за предыдущие периоды года.

Пошаговая инструкция расчета налога с примером

Компания ООО «Сигма» считает НП и авансовые платежи отдельными суммами для федерального и регионального бюджетов. Отчетный период — квартал. Федеральная ставка по налогу — 3%, региональная — 17%.

Облагаемая прибыль ООО «Сигма» по итогам года — 1 700 000 рублей. Авансовый платеж (АП) за девять месяцев — 120 000 рублей, из них в федеральный бюджет направляется — 18 000 рублей, в региональный — 102 000 рублей. Ежемесячные авансовые платежи за четвертый квартал — по 20 000 рублей в месяц. 

Исчисленная сумма налога по итогам года — 1 700 000 × 20% = 340 000 рублей, в т. ч. в федеральный бюджет — 51 000 рублей, в региональный — 289 000 рублей. Общая сумма АП за девять месяцев и ежемесячных платежей в четвертом квартале — 120 000 + 60 000 = 180 000 рублей. По итогам года компания заплатит — 340 000 − 180 000 = 160 000 рублей, из которых будут направлены: в федеральный бюджет — 24 000 рублей и в региональный — 136 000 рублей.

Проводка по начислению налога будет такой: 

• Дебет 99 Кредит 68.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Налоговый период по НП — календарный год. При этом по итогам каждого квартала или ежемесячно организации начисляют и уплачивают АП.

Сроки уплаты авансовых платежей

Ежеквартально аванс перечисляют компании, у которых за предыдущие четыре отчетных периода доходы от реализации не превышали 15 млн рублей за квартал. Платить нужно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта следующего года. 

Для компаний с ежемесячной уплатой АП по фактической прибыли, срок — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Расчет суммы авансовых платежей

Сумма квартального АП по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли с начала года (налогового периода) до окончания квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются ранее уплаченные в периоде авансовые платежи.

Для юридических лиц с ежеквартальной уплатой, расчет производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается АП — до 28 апреля;
• аванс начисляется по окончании полугодия и перечисляется до 28 июля за минусом суммы, уплаченной по итогам I квартала.

Расчет за 9 месяцев производится аналогично.

Ежемесячный АП считается не из фактической, а из предполагаемой прибыли, рассчитанной по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего года равны платежам IV квартала предыдущего года. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Уплата платежей исходя из фактической прибыли

Предприятие может по желанию перейти на ежемесячную уплату НП. При таком способе не возникает переплаты или недоимки, но и отчитываться перед ИФНС придется ежемесячно.

Налог тогда считается по фактической прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. 

Платеж считается по формуле:

АП = НБ × С – АПпр, где

• АП — авансовый платеж за месяц;
• НБ — налогооблагаемая база;
• С — ставка по НП;
• АПпр — платежи за предыдущий месяц.

Сроки уплаты налога

Произвести оплату НП нужно в установленные законом сроки. По итогам года налог уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 28-го марта следующего года. При этом, если крайний день уплаты приходится на выходной, сделать это нужно не позднее следующего за ним рабочего дня. 

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию подают каждый квартал или ежемесячно. Это зависит от того, как компания уплачивает налог. Годовую декларацию за 2024 год сдать нужно до 25 марта 2025 года включительно.

Обязательность сдачи декларации

Налоговую декларацию по НП направляют даже компании, которые не вели деятельность (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Сроки сдачи декларации

По отчетности компании можно разделить на две группы:

• с ежеквартальной или ежемесячной уплатой, исходя из прибыли в предыдущем квартале;
• с ежемесячными платежами по фактической прибыли.

Отчетные периоды и сроки сдачи декларации для первой группы установлены такие: 

• I квартал — 25 апреля;
• полугодие — 25 июля;
• 9 месяцев — 25 октября;
• год — 25 марта следующего года.

Отчетные периоды для второй группы отличаются: месяц (январь), два месяца (январь — февраль), три месяца (январь — март) и еще 9 периодов по аналогии (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ). Сроки сдачи — не позднее 25-го числа каждого месяца. 

Форма декларации и порядок ее заполнения

Порядок и форма заполнения декларации прописан в Приказе ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Для отчета иностранной компании действует форма, утвержденная Приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

Электронная и бумажная форма сдачи декларации

Крупные налогоплательщики сдают всю отчетность в электронном виде. Небольшие компании могут подать декларацию на бумаге, но сегодня таких уже практически нет.

Ответственность за нарушения налогового законодательства

Компанию, которая не отчиталась и не заплатила налог в срок, оштрафуют (ст. 119 НК РФ).

Налоговым кодексом установлено наказание за неуплату или неполную уплату налога. Так, штраф за не перечисление по ошибке, составляет 20% суммы. Не заплатили специально — предъявят уже 40%. Штраф выписывают по итогам камеральной или выездной проверки (ст. 122 НК РФ). При этом за каждый день опоздания оплаты еще начисляются пени (ст. 75 НК РФ).

За сдачу декларации с опозданием в общем случае компании грозят санкции в размере 5 % суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. 

Для штрафа установлены определенные пределы:

• минимальный — 1000 рублей, даже если налог 100 рублей;
• максимальный — 30 % суммы к перечислению.

Кроме того, должностное лицо компании могут привлечь к административной ответственности с выпиской предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Изменения в налогообложении прибыли в 2025 году

В 2024 году действуют региональные льготы по НП, а в 2025 году их отменят. Регионы смогут снижать ставку по налогу только для МТК — малых технологических компаний.

Где получить дополнительную информацию

Начисление и уплата НП регулируется главой 25 НК РФ. Кроме того, всю информацию по налогу можно найти на сайте ФНС. Это основные ресурсы

Заключение

Налог на прибыль уплачивают компании на ОСНО. ИП его не платят. В 2025 году ставки налога  повысят до 25%. Регионы смогут снижать ее только для МТК — малых технологических компаний.

Налоговые расходы можно и нужно оптимизировать. Главное, сделать это законными способами.

Например, можно использовать такие:

1. Резервы по сомнительным долгам уменьшают базу по налогу Предельный лимит — 10% от годовой выручки. Восстановить часть резерва и заплатить налог нужно будет только, если деньги вернут.   
2. Резерв на оплату отпусков позволяет равномерно учитывать расходы в течение года и переносить уплату налога на более поздний срок.
3. Списание недостачи сверх норм убыли. Учесть ее можно в составе внереализационных расходов при соблюдении некоторых условий.
4. Покупка оборудования в лизинг. Платеж, внесенный при подписании договора, считается авансом. Признавайте его в расходах долями в течение срока действия договора.
5. Амортизационная премия. Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно единовременно признать в расходах.
6. Лицензионный договор с правообладателем на УСН 6% Платежи по нему можно учитывать в расходах по налогу на прибыль.  
7. Убытки прошлых лет можно не использовать в 2024 году, а перенести их на 2025 год. Так вы сможете уменьшить налоговую базу, но не более чем на 50%.

Кроме того, правильно разработанная налоговая стратегия позволит сэкономить деньги без риска столкнуться со штрафными санкциями.